0 引言

隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國的物流行業(yè)也在不斷發(fā)展壯大，并在國民經(jīng)濟中發(fā)揮著越來越重要的作用。中國物流與采購聯(lián)合會發(fā)布的《中國物流統(tǒng)計報告》顯示，近年來我國物流行業(yè)持續(xù)發(fā)展壯大，直到2021年，我國社會物流總額達347.6萬億元，同比增長3.4%，如圖1所示。物流業(yè)作為我國國民經(jīng)濟的重要組成部分之一，其發(fā)展對于提高企業(yè)的經(jīng)濟效益和社會效益具有重要意義。

當前，我國的物流行業(yè)還主要以傳統(tǒng)的運輸、倉儲和裝卸等業(yè)務為主，這些業(yè)務沒有充分發(fā)揮出其應有的價值和作用。另外，物流企業(yè)由于受外部因素的影響較大，很容易面臨各種風險和問題。內(nèi)部控制作為一種管理手段和方法，能對企業(yè)內(nèi)部結構進行設計、實施和評價等。內(nèi)部控制對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動、財務報告和其他信息等有著重要的影響。

我國物流行業(yè)經(jīng)過多年的發(fā)展已經(jīng)形成了一定的規(guī)模，但是由于起步較晚，加上企業(yè)制度改革相對滯后等原因，我國物流企業(yè)的內(nèi)部控制制度還不完善，尤其是目前一些中小型物流企業(yè)還沒有建立健全的內(nèi)部控制制度。因此，本文選取A公司作為研究對象，對物流企業(yè)內(nèi)部控制展開研究。王月平（2023）對“供應鏈”模式下的物流企業(yè)內(nèi)部控制的含義進行了論述，對目前物流企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀進行了歸納，并在此基礎上對“供應鏈”模式下的物流企業(yè)內(nèi)部控制的建設策略進行了探討[1]。房玉紅（2023）提出：物流公司的內(nèi)部控制應包含內(nèi)部的審計控制等方面。對公司實行適當?shù)目刂疲軌蚴构镜倪\作模式得到更好的調整，對公司來說是具有一定意義的[2]。鄭力源（2022）在總結了會計信息化對物流企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀的基礎上，對其所面臨的問題進行了剖析，并給出了一些對策，希望能夠實現(xiàn)我國物流企業(yè)內(nèi)部控制的科學化[3]。彭玉穎（2022）以我國物流公司為例，對其內(nèi)部控制現(xiàn)狀進行了調查，并對其產(chǎn)生的原因進行了剖析，然后給出了相應的解決方案和建議[4]。鄭美強（2022）闡述了物流公司的內(nèi)控制度和整合現(xiàn)狀，并對當前整合過程中所存在的問題進行了剖析，最后給出了有針對性的整合戰(zhàn)略[5]。

1 內(nèi)部控制的概念與作用

1.1 內(nèi)部控制的概念

內(nèi)部控制一詞由美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）于1980年首先提出，是指一種旨在提高企業(yè)經(jīng)營效率、確保會計信息真實可靠和保護資產(chǎn)安全的管理方法。隨后，內(nèi)部控制逐漸被國際公認為是企業(yè)管理的核心。我國財政部等五部委于2003年發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，規(guī)定了企業(yè)內(nèi)部控制的基本原則、組織機構、職責分工和具體要求。內(nèi)部控制是一個系統(tǒng)，內(nèi)部控制涉及企業(yè)管理的各個方面和環(huán)節(jié)。它是由董事會、經(jīng)理層、其他高級管理人員以及全體員工共同參與，并在一定范圍內(nèi)由專門機構進行獨立監(jiān)督和評價的一種自我約束機制。

1.2 內(nèi)部控制的作用

內(nèi)部控制是企業(yè)為實現(xiàn)經(jīng)營管理目標，對經(jīng)營活動進行自我調節(jié)和約束的一系列控制活動的總稱，內(nèi)部控制有以下幾個作用。

1.2.1 保證企業(yè)經(jīng)營活動的合法性，規(guī)范企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理行為

首先，通過建立內(nèi)部控制制度，能夠使企業(yè)在經(jīng)營管理過程中，嚴格按照國家法律法規(guī)和規(guī)章制度行事，避免違規(guī)、違法行為的發(fā)生，最大限度地減少或避免違法事件的發(fā)生。其次，企業(yè)通過建立內(nèi)部控制制度，能夠對相關人員的行為進行有效約束，使每一個人都能按照規(guī)章制度辦事，提高辦事的效率和效果，從而減少企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生違法違規(guī)事件的可能性。

1.2.2 確保企業(yè)各項經(jīng)濟活動有效進行

企業(yè)通過建立內(nèi)部控制制度，能夠對各項經(jīng)濟活動進行合理控制，防止企業(yè)發(fā)生各種違規(guī)、違法行為。例如，在物流企業(yè)中，對運輸費用的管理和控制是企業(yè)的一項重要任務，對這方面的管理和控制是否有效將會直接影響整個物流企業(yè)的經(jīng)濟效益，從而影響到企業(yè)的生存與發(fā)展。

1.2.3 提高經(jīng)營效率

通過建立內(nèi)部控制制度，能夠提高整個物流企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效率。例如，在物流企業(yè)中，建立健全有效的內(nèi)部控制制度能夠通過合理的方法對運輸費用進行管理和控制，使物流公司能夠合理利用運輸資源，降低物流成本。

2 A企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

2.1 A企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

A公司于2010年3月在X省設立，歷經(jīng)幾年的發(fā)展，先后進行了兩次擴股，從最初的1 000萬元增加到現(xiàn)在的5 000萬元，擁有185位員工，93臺自己的車輛，100多臺掛靠車輛。公司從創(chuàng)立以來就立足X省，以全省貨運為主，貨運主要為水泥，煤炭，石灰，砂石等大宗工業(yè)原料。表1為A公司2021年的主營業(yè)務收入構成。

2.2 A公司內(nèi)部控制存在的問題

2.2.1 內(nèi)部控制環(huán)境薄弱

在A公司的組織架構中，財務部門和管理部門是兩個獨立的部門，但兩個部門的人員相互制約，不能充分發(fā)揮財務部門和管理部門各自的優(yōu)勢，崗位之間相互制約阻礙企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立。比如，財務部門在對一筆業(yè)務進行審核時，如果審核人員在審核過程中沒有認真核對相關數(shù)據(jù)的真實性，就會出現(xiàn)審核不嚴謹、審核不到位等問題，管理部門無法及時發(fā)現(xiàn)財務審核的問題，往往會出現(xiàn)因公司數(shù)據(jù)不真實導致公司管理人員管理決策出錯等的情況。以上案例可以感受到A公司內(nèi)部控制環(huán)境相對薄弱。

2.2.2 風險評估體系不完善

風險評估體系是對企業(yè)可能發(fā)生的各種風險進行評估，并制訂相應的控制措施，從而確保企業(yè)能夠持續(xù)健康地發(fā)展。A公司雖然建立了風險評估體系，但仍存在以下問題。

首先，企業(yè)在進行風險評估時，沒有根據(jù)風險發(fā)生概率和對企業(yè)可能造成的影響程度進行風險分類，因此沒有對不同類別的風險制定不同的應對措施。比如，某物流企業(yè)在進行運輸風險評估時，將運輸中可能出現(xiàn)的所有問題都歸結為運輸安全問題。實際上，該企業(yè)在運輸中出現(xiàn)的所有問題都不是單一的運輸安全問題，而是由多種原因造成的。如果只是將這些原因簡單歸結為運輸安全，就會影響該企業(yè)未來的發(fā)展。

其次，在進行風險評估時沒有建立合適的風險管理系統(tǒng)，即使有風險評估體系，也不能與企業(yè)實際相結合，不能及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題。

最后，對于風險評估指標，A公司并沒有結合企業(yè)實際進行分析，只是根據(jù)企業(yè)以往的數(shù)據(jù)和經(jīng)驗進行簡單的羅列，不能為企業(yè)未來的發(fā)展提供準確的信息，這就很難真正地做到防患于未然，同時也沒有充分考慮到風險發(fā)生的影響程度。

A公司成立的風險評估小組，并未配備具有較高專業(yè)素養(yǎng)的人員進行風險評估。而且在風險評估小組中也未設立相關的獎懲制度，導致其缺乏工作積極性，使得內(nèi)部控制工作的開展并不順利。

2.2.3 信息與溝通不暢

在物流企業(yè)中，信息溝通和管理是相互聯(lián)系的，只有企業(yè)內(nèi)部各部門之間溝通順暢，才能使企業(yè)在發(fā)展中不斷完善內(nèi)部控制制度。A公司是一家主營國內(nèi)物流業(yè)務的企業(yè)，其主要經(jīng)營模式為自營運輸、倉儲及配送，同時開展國內(nèi)代理運輸、國際集裝箱拼箱和國際鐵路運輸?shù)葮I(yè)務。在經(jīng)營過程中，公司會與其他相關部門之間進行信息溝通與交流，以及時獲取相關信息。但在實際操作過程中，A公司存在以下問題。

公司在對外信息溝通方面，主要是通過公司的官網(wǎng)、網(wǎng)站等發(fā)布信息，這些信息的發(fā)布方式存在一定的局限性，不利于企業(yè)及時準確地獲取市場動態(tài)、客戶需求和競爭對手信息等。

在公司內(nèi)部各部門之間缺乏溝通和交流的機制，雖然公司有相應的溝通平臺，但各部門之間沒有及時進行溝通和交流，導致部門之間聯(lián)系不緊密、工作效率低下；公司內(nèi)部各部門之間缺乏有效的溝通和交流機制，導致公司內(nèi)部流程復雜、信息失真、延誤時機等情況時有發(fā)生。

3 A公司內(nèi)部控制改進措施

3.1 健全內(nèi)部監(jiān)督機制

3.1.1 完善內(nèi)部審計制度，由A公司獨立審計委員會進行監(jiān)督

在企業(yè)發(fā)展的不同階段，管理層需要不斷調整和完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，這就需要定期開展內(nèi)部審計，針對當前公司內(nèi)存在的問題進行針對性審計，例如A公司在采購、銷售、倉儲管理等關鍵業(yè)務方面出現(xiàn)了風險，審計委員會則需要進行專項審計，對業(yè)務流程進行檢查和監(jiān)督。

3.1.2 加強內(nèi)部控制過程監(jiān)督

對于A公司內(nèi)部控制過程中存在的問題，需要采用“自上而下”和“自下而上”相結合的方式來解決。A公司要設立對內(nèi)部控制的監(jiān)督和評估機制，并將評估結果公開，便于相關人員進行查詢和借鑒。同時，公司管理層需要加強對員工的監(jiān)督，提高員工的職業(yè)道德修養(yǎng)，讓員工時刻保持危機感和緊迫感，從而有效保證內(nèi)部控制的有效性。

3.1.3 加強內(nèi)部審計和監(jiān)督工作

首先，A公司要建立健全內(nèi)部審計機構。內(nèi)部審計部門需要獨立于其他部門和人員，能夠及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制工作中存在的問題并予以糾正；其次，A公司要建立嚴格的責任追究制度，對于不按規(guī)定執(zhí)行的人員應當進行嚴格處罰；最后，A公司需要加強對內(nèi)部控制過程中存在問題的分析，定期對內(nèi)控工作的開展情況進行總結和分析，并根據(jù)問題提出合理建議。

3.2 完善公司風險評估體系

A公司在完善對內(nèi)部控制時，應對物流企業(yè)的風險進行評估，充分了解風險發(fā)生的可能性及危害程度，及時找出公司在經(jīng)營過程中存在的風險和不足，從而有效規(guī)避風險。具體措施如下。

A公司應制定詳細的風險管理計劃和標準，針對物流企業(yè)中存在的所有風險制定詳細的風險管理計劃，如經(jīng)濟風險、法律風險等，明確各部門在每一個階段需要完成的任務和具體責任，從而保證將風險降到最低。

A公司應建立完善的風險管理體系，對物流企業(yè)所有的業(yè)務活動進行全面控制和監(jiān)督。在物流企業(yè)的日常運營中，全面的風險管理體系能夠將所有可能出現(xiàn)的經(jīng)營風險進行預防和控制，杜絕發(fā)生重大失誤或者損失。

A公司應定期對各個業(yè)務活動進行全面審核，及時發(fā)現(xiàn)潛在問題并加以解決。并且在企業(yè)的日常運營中，應根據(jù)不同業(yè)務的特點制定相應的風險防范措施，并且在物流企業(yè)的日常運營中要定期進行風險評估，保證風險防范措施的有效性和及時性，從而有效降低物流企業(yè)可能出現(xiàn)的風險。

3.3 加強信息系統(tǒng)建設

信息系統(tǒng)是物流企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，與公司所有的業(yè)務活動都密切相關。A公司要想在日益激烈的競爭環(huán)境中保持競爭力，就必須利用先進的信息技術來強化和完善自身的內(nèi)部控制體系，實現(xiàn)信息共享。

3.3.1 加強網(wǎng)絡安全建設

A公司應加強網(wǎng)絡安全建設，提高網(wǎng)絡安全意識和防護技能，保障企業(yè)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)的安全性和可靠性，并加強對內(nèi)部人員的網(wǎng)絡安全管理；完善信息系統(tǒng)管理制度，A公司應建立并完善信息系統(tǒng)管理制度，制定信息系統(tǒng)安全管理辦法等。企業(yè)應嚴格執(zhí)行各項制度，確保信息系統(tǒng)的安全運行；建立客戶信用評價體系，A公司應建立并完善客戶信用評價體系，通過客戶信用檔案記錄客戶的歷史交易情況、履約意愿等信息，從而了解客戶的履約情況及后續(xù)交易意愿等；構建公司內(nèi)部信息溝通平臺，A公司應建立內(nèi)部信息溝通平臺，并定期對內(nèi)部信息溝通情況進行分析總結，及時發(fā)現(xiàn)問題并解決問題。

3.3.2 建立公司風險控制預警機制、應急處理機制和事后反饋機制

A公司應定期對風險預警機制進行總結分析并對不合理的地方及時進行整改；A公司應制定并完善應急處理機制和事后反饋機制；對于出現(xiàn)的重大風險事件及影響范圍較大的事件應及時上報給企業(yè)領導層并采取有效措施進行處理。

4 結語

隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，物流行業(yè)將會迎來巨大的發(fā)展機遇。我國物流產(chǎn)業(yè)作為一個新興行業(yè)，在迎接發(fā)展機遇的同時，還需先行解決企業(yè)內(nèi)部控制方面的很多問題。本文以A物流公司為例，針對其內(nèi)部控制存在的問題提出了相應的改進措施和建議，希望通過本文的研究，能夠幫助A公司更好地完善其內(nèi)部控制體系，提高企業(yè)的經(jīng)營效率和管理水平，避免出現(xiàn)經(jīng)營風險和財務風險。