0引言

近些年，管理會計理論體系建設(shè)和管理會計實踐工作得到了很好的發(fā)展。管理會計與傳統(tǒng)財務(wù)會計不同，它是管理與會計的有機結(jié)合體。相較于傳統(tǒng)會計，管理會計更加側(cè)重企業(yè)收集數(shù)據(jù)、財務(wù)分析、經(jīng)營決策、價值創(chuàng)造等方面，將財務(wù)會計與企業(yè)的運營管理有效結(jié)合起來，從財務(wù)視角對公司經(jīng)營數(shù)據(jù)進行整理和分析，提煉出對經(jīng)營有用的數(shù)據(jù)，并將其運用到公司經(jīng)營管理決策中[1]。

A物流公司是從傳統(tǒng)制造業(yè)重卡主機廠相關(guān)配套產(chǎn)業(yè)鏈走出來的倉配型物流企業(yè)。在國有企業(yè)改革及經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的契機中實現(xiàn)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型升級，突破傳統(tǒng)重型商用車領(lǐng)域，向其他行業(yè)提供倉配服務(wù)，對于A物流公司應(yīng)對重卡行業(yè)周期性波動帶來的風(fēng)險、實現(xiàn)跨越式發(fā)展至關(guān)重要。財務(wù)數(shù)據(jù)分析、成本控制、全面預(yù)算等管理會計工具，可以有力地支持企業(yè)進行精細(xì)化管理、戰(zhàn)略管理、價值創(chuàng)造及經(jīng)營決策。

1 A物流公司進行管理會計實踐的重要性

1.1 A物流公司簡介

A物流公司是商用車領(lǐng)域“精益一體化物流”解決方案服務(wù)商，全面承擔(dān)了重型卡車主機廠物流倉儲配送業(yè)務(wù)、貨物運輸及主機廠各子公司的零部件集散運輸業(yè)務(wù)，近幾年加快市場化步伐，陸續(xù)進入工程機械、農(nóng)產(chǎn)品、礦產(chǎn)、建筑及光伏等行業(yè)。“商用車一體化物流模式”是A物流公司的核心優(yōu)勢，是在商用車全生命周期內(nèi)統(tǒng)籌規(guī)劃，以供應(yīng)鏈計劃為引領(lǐng)，包裝、運輸、倉儲、分揀、配送、商務(wù)等物流環(huán)節(jié)高效聯(lián)動，最大化地減少供應(yīng)鏈冗余環(huán)節(jié)，力求供應(yīng)鏈總成本最低，提供高品質(zhì)物流服務(wù)。通過精細(xì)化、可視化和全流程的管控，A物流公司沿商用車產(chǎn)業(yè)鏈上下游進行整合，搭建起了商用車全生命周期一體化物流管理平臺。

1.2管理會計實踐的重要性

A物流公司承擔(dān)主機廠供應(yīng)商產(chǎn)品的入廠運輸及主機廠專用車子公司零部件的集貨發(fā)運業(yè)務(wù)。通過整合運輸資源，提高運輸效率，降低物流成本，增強運輸業(yè)務(wù)盈利能力，對A物流公司來說至關(guān)重要。

A物流公司同時承擔(dān)主機廠零部件的倉儲配送業(yè)務(wù)。通過精細(xì)化管理，提高倉庫使用效率，合理投入配送設(shè)備，提升設(shè)備使用率，控制倉庫租賃成本、配送設(shè)備成本、設(shè)備維修成本，是倉配業(yè)務(wù)由傳統(tǒng)方式向智慧倉庫管理轉(zhuǎn)型發(fā)展的重要基礎(chǔ)。

傳統(tǒng)財務(wù)會計一般只聚焦于對整體成本的管控和壓降。而管理會計可以運用多種方法，從成本種類及性態(tài)角度進行成本分析和控制，比如戰(zhàn)略成本管理法。A物流公司應(yīng)將日常經(jīng)營管理與公司中長期規(guī)劃結(jié)合起來，站在公司發(fā)展戰(zhàn)略的高度，逐項分析成本產(chǎn)生的原因，細(xì)化成本控制，為戰(zhàn)略管理與決策提供可靠的參考。

相較于傳統(tǒng)財務(wù)指標(biāo)，管理會計的業(yè)績評價方法更全面，其將財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)相結(jié)合，在評價經(jīng)濟效益的同時，也兼顧企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力。在國有企業(yè)改革背景下，A物流公司要想走出傳統(tǒng)制造業(yè)配套產(chǎn)業(yè)，向外部市場發(fā)展，就要克服績效評價流于形式的弊端，建立有效的業(yè)績評價體系，提升整體運營效率，增強發(fā)展活力。

有效的管理會計體系能夠為企業(yè)全面預(yù)算、經(jīng)營預(yù)測分析、短期經(jīng)營決策、長期投資決策等提供信息支持，將運營管理與企業(yè)戰(zhàn)略決策有效結(jié)合起來，同時提升企業(yè)風(fēng)險防范能力。A物流公司向外部市場發(fā)展過程中，需要實時掌握國內(nèi)外經(jīng)濟形勢變化情況，以及國內(nèi)市場規(guī)律、政策變化等信息，及時通過管理會計體系形成相關(guān)分析報告，為業(yè)務(wù)運營預(yù)測、經(jīng)營決策等提供數(shù)據(jù)支撐和信息參考[2]。

2 A物流公司管理會計實踐現(xiàn)狀及存在的問題

2.1 A物流公司管理會計實踐現(xiàn)狀

2.1.1 成本管控方面

A物流公司以“月”為時間維度，以部門為空間維度，對入廠物流運輸成本、倉儲租賃成本、倉儲設(shè)備設(shè)施成本、配送設(shè)備攤銷成本、人工成本及對應(yīng)的業(yè)務(wù)收入進行匹配，分析各部門的收益，進而把握在各個倉庫進行存儲的客戶的收益情況。財務(wù)部門聯(lián)合業(yè)務(wù)部門分析各個倉庫的使用效率，對比各個倉庫貨物儲存方式、空間分布和區(qū)域劃分，向業(yè)務(wù)部門反饋分析結(jié)果，推動業(yè)務(wù)部門進行倉庫貨物存儲優(yōu)化和提升，提高倉庫的利用效率、貨物存儲方式和空間的合理性，降低倉儲業(yè)務(wù)成本，進而提高配送業(yè)務(wù)效率，控制配送業(yè)務(wù)成本。

A物流公司財務(wù)部門對各類運輸項目的收入成本按照類別進行匹配，分析各個項目的收益情況，剖析成本組成和各組成部分的占比，與業(yè)務(wù)部門進行實時溝通；同時，及時獲取物流市場動態(tài)，從成本產(chǎn)生源頭分析哪些成本可壓降，并向業(yè)務(wù)部門反饋相關(guān)信息。業(yè)務(wù)部門在運營過程中控制相關(guān)成本支出，提升業(yè)務(wù)運營效益。

2.1.2 全面預(yù)算方面

根據(jù)集團公司全面預(yù)算工作相關(guān)要求，A物流公司于每年10月啟動全面預(yù)算工作，主機廠根據(jù)國家相關(guān)政策、市場需求信息確定生產(chǎn)計劃大綱和銷售計劃大綱。A物流公司全面預(yù)算管理委員會進行全面預(yù)算工作的安排。針對主機廠配套業(yè)務(wù)部分的預(yù)算，業(yè)務(wù)部門根據(jù)生產(chǎn)計劃大綱，按月分解到運輸業(yè)務(wù)和倉配業(yè)務(wù)中，再細(xì)分到各個二級業(yè)務(wù)單元，由二級業(yè)務(wù)單元進行業(yè)務(wù)量的預(yù)算編制。一級業(yè)務(wù)部門匯總業(yè)務(wù)量預(yù)算后，編制業(yè)務(wù)上下游結(jié)算金額、相關(guān)費用支出項的預(yù)算。資產(chǎn)采購和綜合采購部門根據(jù)業(yè)務(wù)量和相關(guān)資產(chǎn)需求，編制采購預(yù)算。人力資源部門根據(jù)業(yè)務(wù)量情況和崗位調(diào)整情況編制人力成本支出。財務(wù)部門對各個職能部門編制的預(yù)算進行分析匯總后，編制相關(guān)財務(wù)預(yù)算套表，形成公司總體的經(jīng)營收益、投資等概覽，并根據(jù)上級要求對相關(guān)財務(wù)指標(biāo)進行調(diào)整。全面預(yù)算管理委員會聯(lián)合各個部門，對運營指標(biāo)進行進一步調(diào)整，最終確定經(jīng)營責(zé)任目標(biāo)。財務(wù)部門按月再對預(yù)算與實際執(zhí)行情況進行對比分析，向業(yè)務(wù)部門反饋執(zhí)行結(jié)果，進行過程控制。

2.2 A物流公司管理會計實踐存在的問題

2.2.1 對管理會計應(yīng)用的認(rèn)識不夠

A物流公司管理層往往不能認(rèn)識到管理會計在改善財務(wù)管理模式及企業(yè)經(jīng)營中的作用，目前的財務(wù)工作仍以基礎(chǔ)核算為主，對管理會計工作缺乏足夠重視。同時，財務(wù)人員面臨從傳統(tǒng)財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型的挑戰(zhàn)，在管理會計應(yīng)用上并沒有太多經(jīng)驗，對于管理會計的認(rèn)識不夠深入，很難從財務(wù)部門推動管理會計的實施，這就導(dǎo)致管理會計的應(yīng)用效果不理想[3]。

2.2.2 缺乏完善的管理會計應(yīng)用體系

A物流公司目前的管理會計實踐局限于降本增效要求下的成本管控工作，尚沒有建立完善的應(yīng)用或分析體系，沒有將成本管控、全面預(yù)算與企業(yè)戰(zhàn)略管理、績效評價相結(jié)合。企業(yè)只有形成完善的管理會計應(yīng)用體系，才能提升數(shù)據(jù)分析水平、戰(zhàn)略管理能力、預(yù)算管理能力，進而為經(jīng)營決策提供有力的支撐。

2.2.3 成本管控、預(yù)算管理缺乏全面性和系統(tǒng)性

A物流公司目前的成本管控以業(yè)務(wù)劃分成本，并且沒有覆蓋所有業(yè)務(wù)成本，沒有從物流運輸、倉儲配送業(yè)務(wù)、設(shè)備維修等事項產(chǎn)生成本的動因角度來分析成本變化，以及進行成本管理和控制。因為部門及員工績效與預(yù)算完成情況掛鉤，A物流公司目前的全面預(yù)算編制先由下至上，再由上至下，但存在上下級在利益上的權(quán)衡問題，導(dǎo)致上下級目標(biāo)無法順利達成一致；預(yù)算與實際執(zhí)行情況的對比工作流于形式，且沒有深入分析差異原因，未在后續(xù)業(yè)務(wù)中進行調(diào)整和優(yōu)化，容易導(dǎo)致過程管控失效。

2.2.4 管理會計信息化有待加強

與大多數(shù)國有企業(yè)類似，A物流公司的信息化水平與現(xiàn)代物流企業(yè)相比尚有較大距離，目前使用的信息化系統(tǒng)有自主開發(fā)的TMS(運輸管理系統(tǒng)),以及SCM(供應(yīng)鏈管理系統(tǒng))、WMS(庫存管理系統(tǒng))等主機廠信息系統(tǒng)的端口接入。管理會計數(shù)據(jù)分析需要信息系統(tǒng)的強大支持，快速為用戶提供所需要的數(shù)據(jù)。

2.2.5 績效評價流于形式

A物流公司因為實際所有者缺失，經(jīng)營者績效評價并不會有實質(zhì)性的作用。其績效評價工作只用簡單的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)或財務(wù)數(shù)據(jù)對員工績效進行相關(guān)評價和打分，并沒有真正發(fā)揮作用，也難以激發(fā)企業(yè)活力。

3 A物流公司管理會計實踐改進建議

3.1構(gòu)建管理會計應(yīng)用體系

近年來，國內(nèi)外市場形勢發(fā)生較大變化。對A物流公司而言，如何突破瓶頸、實現(xiàn)數(shù)字化轉(zhuǎn)型升級、應(yīng)對重卡行業(yè)周期性波動的影響、向其他領(lǐng)域拓展業(yè)務(wù)，對于今后的可持續(xù)發(fā)展至關(guān)重要。完善的管理會計應(yīng)用體系能為經(jīng)營管理提供有效的數(shù)據(jù)支撐。全面預(yù)算管理體系、作業(yè)成本法、平衡計分卡等是管理會計中比較有效的工具。A物流公司應(yīng)借鑒先進物流企業(yè)的相關(guān)經(jīng)驗，并結(jié)合自身實際情況，將管理會計的理論知識運用到實踐中，經(jīng)過反復(fù)實踐和總結(jié)，建立并完善適合自身發(fā)展的管理會計應(yīng)用體系[4]。

3.2加強戰(zhàn)略成本管理

物流企業(yè)實施戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，建立智慧物流發(fā)展模式，是適應(yīng)國有企業(yè)改革環(huán)境的必由之路，是順應(yīng)我國市場經(jīng)濟發(fā)展規(guī)律的必要之舉，也是“大智移云”時代實現(xiàn)發(fā)展的必由之路。為了落實這一發(fā)展戰(zhàn)略，A物流公司需要運用管理會計工具對目標(biāo)成本進行管理和控制，開發(fā)數(shù)字化、信息化系統(tǒng)，建立智慧倉庫，改變傳統(tǒng)勞動密集型模式，向自動化、智能化轉(zhuǎn)變；需要進行智能化設(shè)備設(shè)施的投入，要對相關(guān)設(shè)備投入成本進行實時管控，保障戰(zhàn)略目標(biāo)的順利達成。

3.3完善全面預(yù)算管理

目前，A物流公司的全面預(yù)算管理工作重點在于全面預(yù)算編制、制定經(jīng)營責(zé)任目標(biāo)，預(yù)算過程控制局限于反饋預(yù)算與實際執(zhí)行情況的差異，并沒有對差異原因進行深入分析，也未進行業(yè)財深度融合。

著眼未來發(fā)展，A物流公司需要建立全面預(yù)算體系，并構(gòu)建與預(yù)算相關(guān)的信息化系統(tǒng)，這是實現(xiàn)業(yè)財深度融合的基礎(chǔ)。在系統(tǒng)中，業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門可以進行數(shù)據(jù)核對與交互，全面預(yù)算編制能夠?qū)崿F(xiàn)可視化，各部門可以同時進行操作并保持緊密聯(lián)系和溝通。A物流公司還可以通過系統(tǒng)對預(yù)算編制內(nèi)容做出實時調(diào)整，在提升編制效率的同時減少工作量，并可進行預(yù)算與實際執(zhí)行情況的對比分析。各部門可以根據(jù)實際需求，從多個維度進行預(yù)算執(zhí)行分析。針對差異原因，各部門協(xié)同進行分析，并反饋至所在業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，進行優(yōu)化和改進。

3.4創(chuàng)新績效評價

業(yè)績評價一般包括財務(wù)業(yè)績評價和管理業(yè)績評價，在進行企業(yè)經(jīng)營狀況評價、管理決策和監(jiān)督控制時，通常將定量評價與定性評價方法結(jié)合起來。A物流公司需要優(yōu)化傳統(tǒng)的國有企業(yè)業(yè)績評價系統(tǒng)，不能將績效評價與部門或職員的獎懲直接掛鉤，避免考核者與被考核者消耗大量精力于內(nèi)部考核與評價，而忽略業(yè)績評價系統(tǒng)的真正職能。A物流公司應(yīng)根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展方向、業(yè)務(wù)運營情況，不斷拓展績效考核的創(chuàng)新模式，制定有效的績效評價體系，從傳統(tǒng)模式中脫胎換骨。比如，采用平衡計分卡方法，從財務(wù)、客戶、內(nèi)部運營、學(xué)習(xí)與成長角度衡量績效，比傳統(tǒng)績效評價更加全面，也更能激發(fā)員工潛力、企業(yè)活力。

4保障措施

4.1實現(xiàn)財務(wù)人員轉(zhuǎn)型升級

A物流公司要建立并完善管理會計體系，需要加強對財務(wù)人員的培養(yǎng)，提高業(yè)財融合水平，讓財務(wù)人員既能從財務(wù)角度發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)運營與管理中存在的問題，又能站在業(yè)務(wù)角度去考慮問題，在財務(wù)管理工作中不斷強化創(chuàng)新思維。A物流公司還應(yīng)結(jié)合國有企業(yè)實際情況，由傳統(tǒng)核算型會計向新型管理會計轉(zhuǎn)型，由事后財務(wù)分析向過程控制轉(zhuǎn)型。

4.2提高信息化水平

管理會計往往需要分析海量數(shù)據(jù)，從數(shù)據(jù)中得出規(guī)律和結(jié)論，所以，管理會計體系的建立需要以信息化系統(tǒng)作為技術(shù)基礎(chǔ)。A物流公司設(shè)有信息技術(shù)部，可通過信息技術(shù)部與具有豐富的大企業(yè)同類項目實施經(jīng)驗、高效執(zhí)行力的開發(fā)團隊協(xié)同，根據(jù)公司業(yè)務(wù)實際情況，開發(fā)相關(guān)管理信息系統(tǒng)，實現(xiàn)先進、強大的數(shù)據(jù)存儲、整合、處理能力，輕松、方便、高效地獲取和整合多系統(tǒng)、多來源數(shù)據(jù)，為管理會計體系數(shù)據(jù)分析、成本管理和控制、全面預(yù)算管理、績效評價提供強大的信息化系統(tǒng)基礎(chǔ)。

5結(jié)語

本文以A物流公司為研究對象，從成本管控、全面預(yù)算方面分析管理會計實踐現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)A物流公司在管理會計實踐中存在認(rèn)識不夠，缺乏完善的管理會計應(yīng)用體系，成本管控、預(yù)算管理缺乏全面性和系統(tǒng)化等問題，提出構(gòu)建管理會計應(yīng)用體系、強化戰(zhàn)略成本管理、完善全面預(yù)算管理、創(chuàng)新績效評價等改進建議，并通過財務(wù)人員轉(zhuǎn)型升級、提高信息化水平來保障改進措施落地。