現(xiàn)階段物流成本管理存在的問題

當(dāng)前物流成本概念不明確，企業(yè)在進(jìn)行賬務(wù)處理的過程中，沒有將物流成本作為一項(xiàng)賬目獨(dú)立核算，而是將物流成本拆解分配，整合到其他項(xiàng)目的賬務(wù)處理中。因此，在最終核算物流成本時(shí)，必須從這些單獨(dú)會(huì)計(jì)賬目中將物流費(fèi)用剝離出來進(jìn)行核算，以免發(fā)生物流成本錯(cuò)漏。相關(guān)會(huì)計(jì)核算人員工作水平各不相同，缺乏統(tǒng)一的操作流程與標(biāo)準(zhǔn)，在選擇物流成本的過程中會(huì)出現(xiàn)一定的困難。

物流成本的核算欠缺統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，材料采購、產(chǎn)品倉儲(chǔ)管理等各項(xiàng)活動(dòng)中都會(huì)有物流成本產(chǎn)生，由于這些活動(dòng)分屬于不同部門，在核算過程中會(huì)產(chǎn)生各種差異，無法保證物流成本核算的完整性與科學(xué)性。

企業(yè)物流成本的核算方法存在不科學(xué)性，物流成本中存在不確定的人工費(fèi)用，也存在運(yùn)輸車輛等設(shè)備的折舊費(fèi)用等，這些費(fèi)用都屬于物流中的間接費(fèi)用，按照工時(shí)核算是不科學(xué)的，會(huì)造成物流成本與其他活動(dòng)成本的混淆。

作業(yè)成本法的優(yōu)勢

現(xiàn)代管理學(xué)將作業(yè)成本法（ABC成本法）定義為“基于活動(dòng)的成本管理”，作業(yè)成本法是指按照事物在經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等方面的重點(diǎn)特征，運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、羅列和分析，找到成本主要分配在哪些方面、哪些成本是有效的，標(biāo)記重點(diǎn)內(nèi)容，針對(duì)重點(diǎn)內(nèi)容采取特定的管理方法。作業(yè)成本法的指導(dǎo)思想為“成本對(duì)象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”，將所有成本都?xì)w集在一起，再統(tǒng)一分配給具體作業(yè)，消除直接成本和間接成本的區(qū)分，會(huì)使核算總成本的范圍增大，使計(jì)算出來的成本更加符合真正的成本消耗。

隨著互聯(lián)網(wǎng)的廣泛應(yīng)用，人們對(duì)物流服務(wù)的需求持續(xù)增加，對(duì)于企業(yè)來說，一味提高盈利的方法并不能長久增加利潤。因此，計(jì)算并管理、降低本企業(yè)的物流成本，提高利潤收益，是提升盈利的首選方法。

傳統(tǒng)的成本核算方法產(chǎn)生了“物流成本冰山說”。在核算時(shí)，通常僅將向第三方運(yùn)輸公司和倉庫公司支付的費(fèi)用計(jì)入物流成本，但實(shí)際上這只是部分成本。企業(yè)使用本企業(yè)的倉庫存儲(chǔ)產(chǎn)品、自行使用車輛運(yùn)輸產(chǎn)品、使用本企業(yè)的工人包裝產(chǎn)品、將產(chǎn)品儲(chǔ)存到倉庫中、將產(chǎn)品搬運(yùn)到運(yùn)輸車輛上等費(fèi)用都未被列入物流成本中，造成物流成本與實(shí)際成本相差較大。作業(yè)成本法以全部成本項(xiàng)目作為物流成本的核算對(duì)象，這樣可以改變間接成本受到忽略的現(xiàn)狀，更加清晰地觀察到各項(xiàng)作業(yè)是如何消耗成本的。

現(xiàn)代生產(chǎn)和經(jīng)營活動(dòng)的復(fù)雜性增加，產(chǎn)品的種類越來越多，產(chǎn)品的制造過程也越來越不穩(wěn)定，產(chǎn)品的生產(chǎn)管理在不斷進(jìn)行調(diào)整，產(chǎn)品訂購、材料搬運(yùn)、物流信息系統(tǒng)的更新等都需要花費(fèi)大量資金，企業(yè)在這些部分所投入的成本和資源大大增加。計(jì)算成本往往采用與生產(chǎn)產(chǎn)品直接相關(guān)的作業(yè)成本，如直接工時(shí)、機(jī)器小時(shí)、材料耗用量等，并沒有考慮到與產(chǎn)品生產(chǎn)不直接相關(guān)，但也會(huì)造成產(chǎn)品成本增加的作業(yè)成本。作業(yè)成本法改進(jìn)了分配標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)各資源動(dòng)因和各作業(yè)動(dòng)因分配，提高了核算的準(zhǔn)確性。

物流活動(dòng)并不能僅作為一個(gè)賬目來進(jìn)行核算，它的產(chǎn)生往往影響到許多工作部門，傳統(tǒng)核算方法將物流活動(dòng)的各種費(fèi)用與其他活動(dòng)所產(chǎn)生的費(fèi)用一起核算，這種方法不能準(zhǔn)確界定運(yùn)作的成本。傳統(tǒng)核算方法費(fèi)用分配率也存在問題，通常是按照功能從各項(xiàng)費(fèi)用中區(qū)分出物流費(fèi)用，但是在分配物流成本的過程中，很難按照個(gè)別活動(dòng)進(jìn)行劃分，如人工分配率，每個(gè)人在每項(xiàng)物流活動(dòng)上所耗費(fèi)的精力難以確定，造成劃分難度增加，且傳統(tǒng)的核算方法不能核算物流改造等活動(dòng)的成本。相比之下，作業(yè)成本法可以去除無效成本，將整個(gè)物流過程進(jìn)行重建。

作業(yè)成本法被認(rèn)為是確定和控制物流成本最具前景的分析方法，其與傳統(tǒng)成本法相比有了進(jìn)一步的改善與優(yōu)化，最大限度地?cái)U(kuò)展了企業(yè)傳統(tǒng)成本核算的作業(yè)范圍，把各個(gè)環(huán)節(jié)的成本利用作業(yè)分配進(jìn)行具體分配、計(jì)算成本，而不是將其一次性全部扣除，這樣做更加便利，也更加科學(xué)。作業(yè)成本法會(huì)將成本全部轉(zhuǎn)換為最終的作業(yè)成本，各個(gè)環(huán)節(jié)具體的作業(yè)成本根據(jù)其實(shí)際消耗的各項(xiàng)資源計(jì)算，更加精確。此外，作業(yè)成本法在關(guān)注計(jì)算的同時(shí)，也關(guān)注成本形成的具體原因與最終結(jié)果，使企業(yè)成本管理與控制更加高效。

作業(yè)成本法在企業(yè)物流成本管理中的應(yīng)用

（一）界定企業(yè)物流系統(tǒng)中涉及的各項(xiàng)作業(yè)

作業(yè)是指物流系統(tǒng)中的各個(gè)單位，作業(yè)的類型和數(shù)量會(huì)因企業(yè)不同而有所區(qū)別。企業(yè)內(nèi)部存在不同的部門，每個(gè)部門可以根據(jù)實(shí)際情況區(qū)分日常的不同作業(yè)。物流中心可以分為進(jìn)貨、搬運(yùn)、儲(chǔ)存、盤點(diǎn)、訂單處理、揀貨、補(bǔ)貨、出貨、配送共九項(xiàng)作業(yè)。這九項(xiàng)作業(yè)所分屬的部門又可以將對(duì)應(yīng)的作業(yè)劃分為更加細(xì)致的作業(yè)，如進(jìn)貨可以分為進(jìn)貨目標(biāo)的計(jì)劃作業(yè)、卸貨作業(yè)、貨品編號(hào)作業(yè)、貨品分類作業(yè)、貨品驗(yàn)收檢查作業(yè)、進(jìn)貨記錄作業(yè)、裝卸貨設(shè)計(jì)作業(yè)等。

（二）確定資源

資源是作業(yè)能夠有效完成的基礎(chǔ)，成本的主要來源之一也是資源。企業(yè)內(nèi)部物流資源是指有利于加強(qiáng)存貨管理的所有資源，企業(yè)中的人工、材料、機(jī)械設(shè)備、倉儲(chǔ)、人力、信息、管理、運(yùn)力等均是資源。明確作業(yè)后就應(yīng)明確資源，選擇在作業(yè)過程中有用的資源，去除與作業(yè)完成無關(guān)的資源。

（三）確定資源動(dòng)因

資源動(dòng)因直接反映資源與作業(yè)的關(guān)系，將作業(yè)與資源有機(jī)結(jié)合。企業(yè)在執(zhí)行作業(yè)時(shí)必須要利用資源，對(duì)資源動(dòng)因進(jìn)行分析，可以將生產(chǎn)過程中的間接費(fèi)用資源歸入對(duì)應(yīng)的作業(yè)成本庫。一般的資源動(dòng)因是指人力、使用時(shí)間、面積、距離、人數(shù)等，如根據(jù)人工的數(shù)量或者工時(shí)將人工費(fèi)用分配至各項(xiàng)具體作業(yè)，根據(jù)所使用運(yùn)輸車輛的次數(shù)、消耗的燃料數(shù)量將產(chǎn)品運(yùn)輸所產(chǎn)生的費(fèi)用分配到各項(xiàng)具體作業(yè)等。

（四）確定成本動(dòng)因

成本動(dòng)因是從作業(yè)成本庫劃分到費(fèi)用計(jì)算的目標(biāo)，直接體現(xiàn)費(fèi)用的目標(biāo)與費(fèi)用的關(guān)系。如裝運(yùn)作業(yè)的成本動(dòng)因可以是貨箱數(shù)量；運(yùn)輸作業(yè)的成本動(dòng)因可以是進(jìn)行貨品編號(hào)區(qū)分所用工具的數(shù)量；儲(chǔ)存作業(yè)的成本動(dòng)因可以是包裝物品的數(shù)量。

（五）計(jì)算物流作業(yè)成本

在對(duì)物流運(yùn)營成本進(jìn)行核算后，可以將其按照性質(zhì)歸類，建立一個(gè)成本庫，根據(jù)成本動(dòng)因進(jìn)行管理。成本動(dòng)因分配率=某作業(yè)中心發(fā)生的作業(yè)成本/該作業(yè)中心可提供的工作量。某成本計(jì)算對(duì)象應(yīng)分配的作業(yè)成本=該成本計(jì)算對(duì)象耗用該項(xiàng)作業(yè)的成本動(dòng)因數(shù)×成本動(dòng)因分配率。某成本計(jì)算對(duì)象的物流作業(yè)成本等于該成本計(jì)算對(duì)象分配的各項(xiàng)作業(yè)成本的總和。

（六）選擇物流成本控制決策

企業(yè)通過各項(xiàng)作業(yè)成本在總成本中所占的比例，了解引起物流成本變化的主要因素，分析每項(xiàng)作業(yè)是否增值，找到關(guān)鍵環(huán)節(jié)并采取適當(dāng)措施，將相似作業(yè)進(jìn)行合并，消除不增值的作業(yè)，對(duì)物流過程的劃分進(jìn)行優(yōu)化，了解和掌握作業(yè)實(shí)際效率，采取針對(duì)性的方式控制物流成本。

作業(yè)成本法應(yīng)用現(xiàn)存問題

（一）增加企業(yè)管理成本

作業(yè)成本法工作量比傳統(tǒng)成本法更大，會(huì)增加企業(yè)管理成本，對(duì)于物流占比較少的企業(yè)，完全使用作業(yè)成本法來核算物流成本或許會(huì)造成資源浪費(fèi)。而且在作業(yè)成本法中，資源動(dòng)因和成本動(dòng)因等動(dòng)因的確定都是由人工完成，工作量較大，企業(yè)需要多位員工來完成該項(xiàng)工作，不同員工對(duì)于動(dòng)因的確定有不同的判斷準(zhǔn)則，這就決定了動(dòng)因確認(rèn)存在不準(zhǔn)確性。

（二）難以體現(xiàn)具體的資源消耗

由于作業(yè)成本法是基于作業(yè)來分配成本，所以資源的成本首先被歸集到作業(yè)中，再分配到成本目標(biāo)中。此過程存在的問題是，由于作業(yè)所需的各類資源具有不同的計(jì)量單位，如工時(shí)、人員數(shù)量等，在匯總時(shí)可能不能達(dá)成統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，因此，很難體現(xiàn)出具體的資源消耗量，只能將資源的價(jià)值進(jìn)行匯總，無法體現(xiàn)出各能力的具體差別。

（三）無法體現(xiàn)成本與產(chǎn)出之間的關(guān)系

在企業(yè)中，各類資源的類型與數(shù)量巨大，使用從資源向生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)移的途徑，會(huì)導(dǎo)致生產(chǎn)與生產(chǎn)之間的關(guān)系更加復(fù)雜，在將動(dòng)因分配給特定任務(wù)時(shí)更容易出現(xiàn)錯(cuò)誤。而在完成分配任務(wù)后，只能體現(xiàn)出資源與工作之間的關(guān)系，成本與產(chǎn)出之間的關(guān)系無法直接體現(xiàn)。

（四）信息技術(shù)不夠完善

隨著大數(shù)據(jù)的發(fā)展，企業(yè)在運(yùn)用作業(yè)成本法進(jìn)行物流成本核算的過程中，需要應(yīng)用信息技術(shù)進(jìn)行更加有效的分析，從而達(dá)到最佳的控制成本效果。目前，企業(yè)在運(yùn)用作業(yè)成本法進(jìn)行成本管理的過程中，還沒有做到與信息化技術(shù)緊密結(jié)合，相關(guān)物流成本信息存在不完整性、不準(zhǔn)確性等，導(dǎo)致無法滿足作業(yè)成本法的數(shù)據(jù)要求，影響作業(yè)成本法的使用效果。

針對(duì)作業(yè)成本法應(yīng)用問題的建議

（一）明確物流成本動(dòng)因

企業(yè)需要根據(jù)物流成本形成動(dòng)因來了解企業(yè)成本管理的狀況，實(shí)現(xiàn)物流成本的有效控制，明確企業(yè)的物流成本受到影響的因素，如人工等，將其作為物流成本控制的關(guān)鍵因素進(jìn)行成本核算。企業(yè)還要針對(duì)自身的實(shí)際狀況，結(jié)合物流成本的關(guān)鍵影響因素進(jìn)行全面分析，將物流成本的關(guān)鍵影響因素設(shè)置為作業(yè)成本動(dòng)因，以達(dá)到最佳成本管理效果。

（二）強(qiáng)化對(duì)作業(yè)的管理

企業(yè)物流服務(wù)全過程包含多個(gè)環(huán)節(jié)，并不是每一個(gè)環(huán)節(jié)都可以產(chǎn)生相應(yīng)價(jià)值。在運(yùn)用作業(yè)成本法時(shí)，要對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，在降低成本的同時(shí)提升運(yùn)營效率。在物流服務(wù)過程中，要在參考客戶需求和企業(yè)計(jì)劃的基礎(chǔ)上選擇最合適的作業(yè)，結(jié)合相關(guān)的資源因素篩選與該項(xiàng)作業(yè)相應(yīng)的恰當(dāng)資源，還要注意辨別每項(xiàng)作業(yè)是否增值，剔除不合理的非增值作業(yè)，并對(duì)合理的增值作業(yè)進(jìn)行分析。既要保證物流服務(wù)的質(zhì)量，又要減少非必要的資源消耗。

（三）加大人才培養(yǎng)的力度

作業(yè)成本法的有效應(yīng)用需要相關(guān)操作人員的支撐，要求企業(yè)相關(guān)操作人員、財(cái)務(wù)人員等具備充足的行業(yè)知識(shí)和專業(yè)素養(yǎng)，在專業(yè)扎實(shí)的基礎(chǔ)上，能夠更加精準(zhǔn)地運(yùn)用作業(yè)成本法，保證物流成本管理的效率。因此，企業(yè)要加大人才培養(yǎng)的力度，向相關(guān)操作人員提供專業(yè)指導(dǎo)，加深其對(duì)物流成本管理的了解和認(rèn)識(shí)，促使其將作業(yè)成本法的基本原理和應(yīng)用流程諳熟于心。

（四）建立配套的信息技術(shù)體系

作業(yè)成本法的成功應(yīng)用離不開大量財(cái)務(wù)及相關(guān)數(shù)據(jù)、信息的搜集，企業(yè)有必要建立一套信息技術(shù)體系，在保證記錄完整準(zhǔn)確的情況下適當(dāng)減少人員操作，將信息技術(shù)與物流成本管理緊密結(jié)合，更好地提升相關(guān)信息記錄的及時(shí)性、準(zhǔn)確性。